Замена Заказчика в договоре: аванс от первого Заказчика, отгрузка новому Заказчику. Что с НДС?

14.05.2026

Замена Заказчика в договоре: аванс от первого Заказчика, отгрузка новому Заказчику. Что с НДС?

Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам Людмила Семенова.

Ситуация, когда в договоре происходит замена стороны (заказчика) после получения аванса, а товар отгружается уже новому контрагенту, на практике встречается нередко. И всегда вызывает закономерный вопрос: как быть с НДС? Можно ли принять к вычету налог, уплаченный с аванса от первого заказчика, если отгрузка произведена в адрес второго?

В этой статье мы подробно разберем алгоритм действий продавца, чтобы такой перенос обязательств прошел налоговую проверку без потерь.

Почему возникает вопрос и какова правовая природа операции?

По сути, когда первый заказчик передает новому свои права и обязанности по договору (включая право требовать товар), а новый заказчик принимает их — это перемена лица в обязательстве (глава 24 ГК РФ). При этом сумма ранее уплаченного аванса переходит к новому заказчику. С точки зрения Гражданского кодекса, никакой проблемы нет: достаточно заключить трехстороннее соглашение о замене стороны в договоре.

С точки зрения НДС, здесь две ключевые операции:

у продавца прекращается обязательство по поставке товара (работ, услуг) перед первым заказчиком;

у продавца возникает обязательство по поставке товара (работ, услуг) перед новым заказчиком.

Минфин в письме от 10.04.2025 № 03-07-11/35736 разъясняет, что при передаче прав требования, связанных с поставкой оплаченного товара, налоговую базу следует определять по правилам пункта 2 статьи 153 НК РФ. Однако если перенос аванса происходит без дополнительной оплаты (без «маржи»), то объекта обложения НДС при самой передаче прав требования не возникает. Просто меняется кредитор в обязательстве.

Анализ законодательства: право на вычет

Право продавца на вычет НДС, исчисленного с полученного аванса, регулируется пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 НК РФ.

Общее правило: вычет заявляется в том квартале, в котором произошла отгрузка товаров в счет этого аванса.

Проблема: Товар отгружен не тому лицу, от которого был получен аванс. Формально условие отгрузки «в счет этого аванса» не выполнено, так как получатель товара другой.

Решение: Право продавца на вычет НДС, ранее исчисленного и уплаченного с полученного аванса, в случае изменения условий договора или его расторжения, предусмотрено абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Текст нормы: «Вычетам подлежат также суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров... в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей».

Поскольку при перемене лица в обязательстве стороны заключают трехстороннее соглашение, которое, по сути, изменяет условия договора (меняется сторона-кредитор), перенос аванса на нового заказчика приравнивается к возврату аванса первому заказчику. Это подтверждается разъяснениями Минфина (письмо от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444) и сложившейся арбитражной практикой.

Пошаговый алгоритм действий продавца

Чтобы избежать претензий при камеральной проверке, важно соблюсти документооборот и хронологию.

Шаг 1. Заключаем трехстороннее соглашение

Это главный оправдательный документ. В нем обязательно нужно прописать:

первый заказчик (А) передает, а новый заказчик (Б) принимает все права и обязанности по договору поставки;

сумма аванса, уплаченная А, засчитывается в счет оплаты товара для Б;

дата, с которой обязательства перед А прекращаются, а перед Б — возникают.

Шаг 2. Принимаем НДС к вычету

На дату подписания трехстороннего соглашения продавец имеет право зарегистрировать авансовый счет-фактуру, выставленный первому заказчику, в книге покупок. Это и есть ваш вычет.

Код операции в книге покупок: 22 «Вычет НДС с авансов при изменении условий договора или возврате аванса».

Это самый безопасный (осторожный) подход. Вычет заявляется после того, как обязательство перед первым заказчиком прекращено. Судебная практика подтверждает такой порядок (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.12.2023 № Ф04-6738/2023 и разъяснения Пленума ВАС РФ № 33), указывая, что возврат аванса (в том числе в неденежной форме, путем перевода долга) дает право на вычет.

Шаг 3. Отражаем отгрузку новому заказчику

Когда товар отгружается новому заказчику (Б), продавец:

выставляет отгрузочный счет-фактуру на имя Б;

регистрирует его в книге продаж;

исчисляет НДС с реализации в общеустановленном порядке;

корректирует обязательства: аванс, перенесенный от А, засчитывается как оплата от Б.

Важно: авансовый счет-фактуру на имя второго заказчика выставлять НЕ нужно! НДС повторно не начисляется, так как налог с этой суммы уже был исчислен и уплачен при получении аванса от первого заказчика.

Шаг 4. Действия в 1С:Бухгалтерия

В программе алгоритм действий следующий.

Зарегистрировать в программе «Новый договор» со вторым заказчиком в справочнике «Договоры» на дату трехстороннего соглашения. Это технический элемент для раздельного учета — он не означает заключения нового юридического договора.

Оформить документ «Корректировка долга» с видом операции «Перенос задолженности» (перенос — «Авансы покупателя»):

указать списание аванса с первого заказчика (его старый договор);

указать зачисление этого же аванса в счет второго заказчика (новый договор);

дата документа — дата трехстороннего соглашения.

Важно: Этот документ не приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС. Он лишь переносит сумму предоплаты с одного контрагента на другого во внутреннем учете.

Авансовый счет-фактуру на имя второго заказчика не выставлять! НДС аванса повторно не начисляется.

Провести регламентную операцию «Формирование записей книги покупок». Программа на дату трехстороннего соглашения зарегистрирует авансовый счет-фактуру первого заказчика в книге покупок — это и есть ваш вычет НДС.

Отгрузку товара оформлять по «Новому договору» (который создали для второго заказчика). При этом аванс, перенесенный со старого договора, автоматически зачтется в счет оплаты.

Схематичное отражение в учете

Как реагировать на требования налоговой инспекции

При камеральной проверке вашей декларации по НДС инспекция может запросить пояснения, так как система АСК НДС увидит нестыковку: аванс от одного контрагента, а отгрузка — другому.

Главные риски и способы их минимизации