Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): проценты по вкладам — помощь для ИП на УСН
Добрый день, уважаемые коллеги! С вами эксперт Людмила Семенова.
В этой статье мы детально разберем одну из наиболее обсуждаемых мер поддержки, внесенных Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, — исключение банковских процентов из НДС-лимита для индивидуальных предпринимателей.
Мы ответим на ключевые вопросы: кому положена льгота, как ее рассчитать, какие документы оформить и, самое главное, можно ли вернуть НДС, уже уплаченный в бюджет за первый квартал 2026 года.
Часть 1. Нормативная база и суть изменений
1.1. Что изменилось с 1 января 2026 года
Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ были внесены поправки в статьи 346.11 и 346.15 Налогового кодекса РФ. Главное изменение для индивидуальных предпринимателей на спецрежимах: доходы в виде процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах больше не являются доходом от предпринимательской деятельности.
С 2026 года такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) как у обычных граждан, без включения в налоговую базу по УСН или ПСН.
1.2. Что изменилось с 1 апреля 2026 года (Закон № 104-ФЗ)
Следующий шаг был сделан Законом № 104-ФЗ, который смягчил переходный период для тех ИП, кто из-за учета процентов в доходах превысил лимит для освобождения от НДС.
Суть послабления: при расчете пороговой суммы доходов за 2025 год (20 млн рублей для освобождения от НДС с 2026 года) ИП имеет право не учитывать полученные в 2025 году проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах.
Эта норма касается исключительно расчета лимита для НДС. Сами проценты, полученные в 2025 году, из налоговой базы по УСН не исключаются (у них нет обратной силы). А проценты за 2026 год больше не включаются в доходы для УСН и облагаются только НДФЛ.
Часть 2. Кто может воспользоваться льготой
Послабление, предусмотренное Законом № 104-ФЗ, распространяется на две категории налогоплательщиков:
Индивидуальные предприниматели на УСН, у которых общий доход за 2025 год (включая проценты) превысил 20 млн рублей, но не превысил 60 млн рублей.
Индивидуальные предприниматели, утратившие право на ПСН с 1 января 2026 года, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, что повлекло утрату права на патент и необходимость работы на УСН.
2.1. Условия для применения льготы
Для получения права на освобождение от НДС необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
№ | Условие | Пояснение |
1 | Доход за 2025 год (без учета процентов) составляет менее 20 млн рублей | Это главный критерий для освобождения от НДС |
2 | Общий доход за 2025 год (с учетом процентов) не превышает 60 млн рублей | Если общий доход в 2025 году больше 60 млн рублей, ИП в любом случае становится плательщиком НДС уже в 2025 году |
3 | ИП в 2025 году применял УСН или УСН + ПСН (без НДС) | Льгота не распространяется на ИП, которые были на ОСНО |
2.2. Срок действия освобождения
Если после исключения процентов доход за 2025 год стал менее 20 млн рублей, ИП должен получить освобождение от уплаты НДС с начала и до конца 2026 года или до момента, когда доходы превысят 20 млн рублей. Но норма про исключение депозитных процентов из НДС-лимита работает с 1 апреля 2026 года.Это закреплено в части 5 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 года №104-ФЗ.
Поэтому освобождение действует не с 1 января 2026 года, а только со второго квартала. Это означает, что за первый квартал 2026 года ИП обязан был исчислить и уплатить НДС (если доход за 2025 год с учетом процентов превышал 20 млн руб.) в соответствии с действующей на тот момент редакцией закона. Можно ли вернуть НДС за 1 квартал 2026 года, думаю, разъяснит Минфин РФ в ближайшее время.
Часть 3. Пошаговый алгоритм действий
Шаг 1. Пересчитать доход за 2025 год
Необходимо рассчитать две суммы:
Доход для УСН (включая проценты) — он остается прежним, корректировки по УСН не требуются.
Доход для НДС-лимита (без учета процентов) — новая величина, которая сравнивается с порогом 20 млн рублей.
Пример расчета:
Показатель | Сумма, руб. |
Доход от предпринимательской деятельности за 2025 год (по КУДиР) | 18 500 000 |
Проценты по вкладам и остаткам на счетах, полученные в 2025 году | 2 000 000 |
Итого доход для УСН (был в декларации) | 20 500 000 |
Доход для НДС-лимита (без учета процентов) | 18 500 000 |
Лимит для освобождения от НДС | 20 000 000 |
Вывод: доход без процентов менее 20 млн рублей — право на освобождение от НДС в 2026 году | |
Шаг 2. Оформить внутренний расчет-обоснование
Подавать уточненную декларацию по УСН за 2025 год не требуется, так как проценты исключаются только для целей НДС-лимита, а не для исчисления налога по УСН.
Однако для подтверждения права на освобождение от НДС и для возврата налога рекомендуется составить внутренний документ — Расчет-обоснование.
Образец документа:
РАСЧЕТ дохода за 2025 год для определения обязанности по уплате НДС в 2026 году
ИП __________________________________ (Ф.И.О.)
ИНН _________________
Показатель | Сумма, руб. |
Доходы от предпринимательской деятельности за 2025 год (по КУДиР) | ___________ |
Проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах, полученные в 2025 году | ___________ |
Итого доход за 2025 год (без учета процентов) | _________ |
Лимит для освобождения от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ) | 20 000 000 |
Вывод: доход без учета процентов < 20 млн рублей | → освобождение от НДС с 01.04.2026 |
