15.05.2026
Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): как «упрощенцам» законно уменьшить доходы на сумму НДС
Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.
Ситуация, знакомая многим: в 2025 году работали на УСН с освобождением от уплаты НДС, получили, например, стопроцентный аванс, включили его в полном объеме в состав доходов, а в 2026 году, когда перешли на уплату НДС, отгрузили товар на эту же сумму и с нее заплатили НДС. Получается двойное налогообложение одной и той же выручки двумя налогами.
В обычной ситуации, когда плательщик НДС на УСН начисляет НДС с полученного аванса, эту сумму налога он в доходы на УСН не включает.
До недавнего времени законодательство не давало четкого ответа, как исправить эту несправедливость. Но Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ внес долгожданные поправки в пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Теперь официально разрешено: при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса, полученного до перехода на НДС, можно исключить из налоговой базы по УСН сумму начисленного при отгрузке НДС (предъявленного покупателю).
В этой статье мы подробно разберем, как работает механизм, кому это выгодно, какие документы оформить, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, а также рассмотрим техническую реализацию этого вопроса в 1С:Бухгалтерия.
Часть 1. Что говорит закон
Давайте внимательно прочитаем новый второй абзац пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона № 104-ФЗ):
«В случае получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо являлся освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при условии отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение применяется в части сумм налога на добавленную стоимость, не полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав)».
1.1. Проблема, которую решает закон
До принятия Закона № 104-ФЗ у «упрощенцев», перешедших на уплату НДС в 2025 или 2026 году, возникала ситуация «двойного налога»:
Период | Что происходит | Налоговые последствия |
2025 год (УСН без НДС) | Получен аванс от покупателя. По правилам кассового метода вся сумма предоплаты сразу включается в налогооблагаемые доходы по УСН | Налог на УСН исчислен со всей суммы аванса |
2026 год (УСН + НДС) | Произведена отгрузка в счет этого аванса. С отгрузки нужно начислить НДС и уплатить его в бюджет | НДС исчислен с той же суммы (расчетным путем) |
При этом в отношении договоров, заключенных до даты утраты права на освобождение от уплаты НДС, необходимо учитывать следующие обстоятельства. Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при отгрузке в 2026 году необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Методических рекомендаций). Следовательно, для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка (22/122, 10/110 или 5/105, 7/107).
Итог: Нужно помнить, что налогооблагаемый доход по УСН образовался в 2025 году в момент получения аванса (кассовый метод). В 2026 году в момент отгрузки дохода по УСН нет (нет оплаты), но возникает налогооблагаемая база по НДС (метод начисления). Налог по УСН в 2025 году уже уплачен с полученного аванса (с поступившей оплаты), а кроме этого в 2026 году также уплачен НДС с той же суммы (расчетным путем со стоимости отгруженного товара). Фактически — двойная нагрузка на один и тот же доход.
1.2. Что изменил Закон № 104-ФЗ
Новая редакция пункта 1 статьи 346.15 НК РФ предоставляет «упрощенцам» право уменьшать свои доходы по УСН на сумму НДС, исчисленного при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных до момента перехода на уплату НДС.
Ключевые условия применения льготы:
Условие | Пояснение |
Аванс получен до перехода на НДС | В 2025 году (или ранее) вы работали на УСН без НДС (освобождение). |
Отгрузка произведена после перехода на НДС | Реализация состоялась в 2025 или 2026 году (когда вы уже плательщик НДС). |
Покупатель не доплачивал НДС | Цена договора не увеличивалась, НДС не выделялся отдельно. |
Уменьшение дохода на УСН происходит в период отгрузки | В КУДиР доход со знаком «минус» указывается в периоде отгрузки в счет аванса, но уменьшает он доходы, полученные в этом периоде от других хозяйственных операций, так как дохода в налоговом учете по рассматриваемой хозяйственной операции в период отгрузки не возникает. |
Уменьшение дохода происходит на сумму НДС, предъявленного покупателю | Сумма, которая уменьшает доходы в период отгрузки, должна быть равна сумме НДС, предъявленной покупателю. Это справедливо, если стоимость реализованного товара не больше суммы полученного аванса. Если стоимость реализованного товара больше суммы полученного аванса, то доходы можно уменьшить на сумму НДС, рассчитанную исходя из суммы полученного аванса (ниже примеры 2 и 3). |
Часть 2. Как это работает на практике (пример 1)
2.1. Исходные данные
Организация на УСН («Доходы минус расходы» или «Доходы») в 2025 году применяла освобождение от НДС.
В декабре 2025 года получен аванс от покупателя — 600 000 руб. (НДС не выделялся, вся сумма учтена в доходах по УСН за 2025 год). По состоянию на 31.12.2025 аванс числится в учете по кредиту счета 62 в сумме 600 000 руб.
С 1 января 2026 года организация стала плательщиком НДС со ставкой 22% (доход за 2025 год превысил 20 млн руб.).
В январе 2026 года произведена отгрузка товаров в счет полученного аванса.
Покупатель не доплачивал НДС (цена договора осталась 600 000 руб.).
2.2. Расчет НДС при отгрузке (ставка 22%)
Поскольку НДС не выделен в цене отдельно, налог в январе 2026 года исчисляется расчетным путем:
НДС = Стоимость отгруженного товара × 22 / 122
600 000 × 22 / 122 = 108 197 руб.
2.3. Корректировка доходов по УСН в 2026 году
Согласно новой норме (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в редакции Закона № 104-ФЗ), организация в 2026 году вправе уменьшить свои доходы по УСН на сумму НДС, предъявленную покупателю в счете-фактуре.
Как отразить корректировку в Книге учета доходов и расходов (КУДиР):
Доходы по УСН в 2026 году формируются в обычном порядке (по мере поступления оплаты).
В периоде отгрузки товара (январь 2026 года) в КУДиР вносится корректирующая запись со знаком «минус» на сумму 108 197 руб. в графу «Доходы» с пометкой: «Уменьшение дохода на сумму НДС с аванса, полученного в 2025 году (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)».
2.4. Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете
Период | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет (УСН) |
2025 год | Получен аванс от покупателя | Дт 51 Кт 62 — 600 000 руб. (доходов (выручки) в БУ нет) | Вся сумма аванса учтена в КУДиР в составе доходов |
2026 год | Отгрузка товара покупателю | Дт 62 Кт 90 — 600 000 руб. (отражена выручка в БУ) | Доходов в НУ нет (оплаты нет, она была в 2025 году) |
2026 год | Начислен НДС с отгрузки (расчетная ставка) | Дт 90 Кт 68 — 108 197 руб. | — |
2026 год | Корректировка доходов в КУДиР (уменьшение) | Проводка в БУ не делается | В КУДиР в раздел «Доходы» внесена запись со знаком «минус» на 108 197 руб. |
2.5. Почему нужна корректировка
По данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете в 2026 году выручка составила 491 803 руб. (метод начисления: 600 000 – 108 197). В налоговом учете (УСН) налогооблагаемые доходы в 2025 году составили 600 000 руб. (кассовый метод), хотя отгрузка произошла уже в 2026 году, когда организация уплачивала в бюджет НДС и стоимость товара (600 000 руб.) содержала в себе НДС.
Суммы дохода, полученного от одной хозяйственной операции в БУ и НУ, могут отражаться в разные периоды (кассовый метод и метод начисления), но сумма полученного дохода в целом по операции не должна отличаться.
Все это значит, что в налоговом учете, как и в бухгалтерском, сумма полученного дохода должна быть уменьшена на сумму НДС в размере 108 197 руб. (600 000 × 22 / 122).
Часть 3. Некоторые особенности применения льготы
3.1. На какие авансы распространяется льгота
Закон № 104-ФЗ имеет обратную силу в этой части: правило распространяется также на авансы, полученные до 1 января 2025 года (то есть «старые» предоплаты, которые «висели» годами).
