НДС по агентскому договору в 2026 году: кто начисляет налог, как оформить документы и сделать проводки
Серия «Посреднические договоры: учет и налогообложение» / 1 вводная статья
Автор: Семенова Людмила
Аудитор • Налоговый консультант • Эксперт проекта «Налоговый гид»
Актуально на: 2026 год
В двух словах
Агентский договор относится к посредническим договорам. Его часто используют, когда организация или предприниматель (принципал) поручает посреднику (агенту) найти покупателей, продать товары, приобрести имущество, заключить договоры или совершить другие действия за вознаграждение.
Для бухгалтера такая схема сложнее обычной продажи: через агента могут проходить значительные суммы, но это еще не означает, что все полученные им деньги являются его выручкой и формируют его налоговую базу по НДС.
При анализе агентской операции важно, прежде всего, определить:
- от чьего имени действует агент — от своего имени или от имени принципала;
- чьи товары, работы или услуги реализуются;
- каков НДС-статус принципала и агента;
- какое вознаграждение получает агент;
- кто должен оформлять счета-фактуры и другие документы.
Главное правило: получатель денег и лицо, у которого возникает налоговая база по НДС, — не обязательно одно и то же лицо.
Разберем основные ситуации.
1. Почему агентский договор вызывает вопросы по НДС
На практике агентская схема может выглядеть достаточно просто:
- принципалу необходимо продать товар, приобрести имущество или получить услугу;
- агент выполняет необходимые действия;
- за это агент получает вознаграждение.
Но для целей НДС одной этой информации недостаточно.
Бухгалтеру необходимо определить:
- кто совершает реализацию для целей налогообложения;
- от чьего имени заключена сделка с покупателем или продавцом;
- кто начисляет НДС по основной операции;
- кто начисляет НДС с посреднического вознаграждения;
- кто выставляет счет-фактуру;
- требуется ли агенту вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- как отразить расчеты с принципалом и третьими лицами.
Одна из распространенных ошибок — считать, что лицо, которое получило деньги от покупателя, автоматически должно признать всю сумму своей выручкой и начислить с нее НДС. Для посреднических операций такой подход неверен.
Пример
Агент получил от покупателя 1 220 000 рублей за товар принципала.
В стоимости товара:
- стоимость без НДС — 1 000 000 рублей;
- нДС — 220 000 рублей.
Сам по себе факт поступления на банковский счет агента 1 220 000 рублей не означает, что вся эта сумма является стоимостью услуг агента.
Необходимо разделять основную операцию принципала и посредническую услугу агента.
В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налоговая база агента по посреднической услуге определяется исходя из суммы его дохода в виде вознаграждения и иных доходов, полученных при исполнении агентского договора.
При этом освобождение от НДС основной операции принципала само по себе не означает освобождения от НДС посреднической услуги агента. Исключения предусмотрены п. 2 ст. 156 НК РФ для отдельных операций.
2. Что такое агентский договор и почему важно, от чьего имени действует агент
Основные правила агентского договора установлены п. 1 ст. 1005 ГК РФ.
По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия:
- от своего имени, но за счет принципала;
- либо от имени и за счет принципала.
Для бухгалтерского учета и НДС это принципиальное различие.
Агент действует от имени принципала
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Пример
ООО «Производитель» выпускает оборудование.
ООО «Агент» ищет покупателей и организует заключение сделок.
Договор поставки с покупателем заключается от имени ООО «Производитель».
В этой ситуации:
- продавцом выступает принципал;
- права и обязанности по договору возникают у принципала;
- принципал отражает реализацию товара;
- принципал оформляет первичные документы по сделке как продавец;
- агент оказывает принципалу посредническую услугу и получает за нее вознаграждение.
Агент действует от своего имени
В этом случае договор с третьим лицом заключает сам агент.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, права и обязанности возникают у агента, хотя принципал может быть назван в сделке или непосредственно участвовать в ее исполнении.
Именно при этой модели возникает специальный порядок оформления посреднических операций, в том числе счетов-фактур и первичных документов.
Поэтому первый документ, который бухгалтер должен изучить при проверке НДС по агентской операции, — агентский договор.
3. С чего начинать расчет НДС
До расчета налога необходимо определить четыре обстоятельства.
| Что проверяем | Почему это важно |
| От чьего имени действует агент | Определяет гражданско-правовую модель сделки и документооборот |
| НДС-статус принципала | Определяет налогообложение основной реализации |
| НДС-статус агента | Определяет налогообложение посреднического вознаграждения |
| Что именно делает агент | Продажа и приобретение через агента имеют различный документооборот |
В 2026 году особенно важно не ограничиваться формулировками «ОСНО» и «УСН».
Организация или ИП на УСН может:
- применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- исчислять НДС по общеустановленным ставкам;
- при соблюдении установленных НК РФ условий применять специальные ставки НДС 5% или 7%.
Поэтому бухгалтеру необходимо установить фактический НДС-статус каждого участника операции.
При заключении агентского договора целесообразно также четко определить порядок расчетов с учетом НДС-статуса сторон и предусмотреть, как изменение этого статуса влияет на размер вознаграждения и расчеты по договору.
4. Агент и принципал исчисляют НДС
Рассмотрим базовую ситуацию.
ООО «Агент» реализует товар, принадлежащий ООО «Принципал».
Стоимость товара без НДС составляет 1 000 000 рублей.
НДС по ставке 22% — 220 000 рублей.
Стоимость товара для покупателя — 1 220 000 рублей.
Вознаграждение агента без НДС составляет 100 000 рублей.
НДС с вознаграждения — 22 000 рублей.
Стоимость услуг агента с НДС — 122 000 рублей.
Получаем две самостоятельные операции:
| Операция | Налоговая база | НДС |
| Реализация товара принципала | 1 000 000 ₽ | 220 000 ₽ |
| Посредническая услуга агента | 100 000 ₽ | 22 000 ₽ |
Главный вывод:
НДС по реализации товара относится к операции принципала и отражается в учете принципала.
НДС агента возникает в отношении оказываемой им посреднической услуги и отражается в учете агента.
То обстоятельство, что деньги покупателя могут первоначально поступить агенту, само по себе этого распределения не меняет.
5. Агент действует от имени принципала
Это наиболее понятная для учета модель.
Предположим, принципал реализует товар через агента, но договор с покупателем заключается от имени принципала.
В этом случае основная реализация является операцией принципала.
Принципал:
- отражает реализацию;
- определяет налоговую базу по НДС;
- начисляет НДС;
- оформляет документы по реализации;
- отражает расчеты с покупателем и агентом.
Агент:
- оказывает посредническую услугу;
- составляет отчет агента;
- отражает причитающееся ему вознаграждение;
- исчисляет НДС со своей посреднической услуги, если обязан исчислять НДС.
Пример
Стоимость товара без НДС — 500 000 рублей.
НДС 22% — 110 000 рублей.
Стоимость товара с НДС — 610 000 рублей.
Вознаграждение агента без НДС — 50 000 рублей.
НДС с вознаграждения — 11 000 рублей.
Стоимость услуг агента всего — 61 000 рублей.
Принципал исчисляет НДС 110 000 рублей по реализации товара.
Агент исчисляет НДС 11 000 рублей по своей посреднической услуге.
6. Агент действует от своего имени: что меняется
Эта модель требует более внимательного документооборота.
Предположим, товар принадлежит принципалу, но договор купли-продажи с конечным покупателем агент заключает от своего имени.
Для покупателя стороной договора является агент.
Однако это не означает, что стоимость товара принципала является стоимостью посреднической услуги агента.
Необходимо разделять:
- реализацию товара принципала;
- расчеты агента с покупателем;
- расчеты агента с принципалом;
- агентское вознаграждение.
При этой модели особое значение имеют:
- агентский договор;
- документы по передаче товара агенту;
- документы, оформленные агентом покупателю;
- отчет агента;
- документы на агентское вознаграждение;
- счета-фактуры;
- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — когда обязанность по его ведению предусмотрена НК РФ.
Важно
Если агент реализует товары принципала от своего имени, при работе со счетами-фактурами применяется специальный посреднический порядок.
Правила заполнения счетов-фактур при реализации принципалом товаров через агента, действующего от своего имени, предусмотрены, в частности, разд. II приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Агент, действующий от своего имени и выставляющий или получающий счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица, ведет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в случаях, установленных п. 3.1 ст. 169 НК РФ.
Порядок ведения такого журнала установлен приложением № 3 к Постановлению № 1137.
Подробно порядок выставления и регистрации счетов-фактур при работе агента от своего имени разберем во второй статье серии.
7. Агент исчисляет НДС, а принципал применяет освобождение от НДС
Рассмотрим другую ситуацию.
Принципал — ИП на УСН, который в 2026 году применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Агент исчисляет НДС по своей деятельности. Сам по себе НДС-статус агента не означает, что стоимость товаров принципала автоматически становится налоговой базой агента по НДС.
Необходимо отдельно определить:
- налогообложение операции принципала;
- налогообложение посреднической услуги агента.
Если по операции принципала НДС не исчисляется в связи с применяемым им освобождением, участие в расчетах агента, который сам исчисляет НДС, не означает автоматического начисления агентом НДС со всей стоимости товара принципала.
При этом агент определяет НДС по собственной посреднической услуге в соответствии со своим налоговым статусом.
Пример
Товар принципала продается за 500 000 рублей.
По общему правилу принципал, применяющий освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не обязан выставлять покупателю счет-фактуру.
Вознаграждение агента составляет 61 000 рублей, в том числе НДС 22% — 11 000 рублей.
Если агент обязан исчислять НДС, он оформляет счет-фактуру на свое вознаграждение с выделенной суммой налога.
В рассматриваемой ситуации необходимо разделять:
- 500 000 рублей — операция принципала;
- 50 000 рублей — стоимость посреднической услуги агента без НДС;
- 11 000 рублей — НДС с услуги агента.
При этом порядок оформления документов зависит также от того, действует агент от своего имени или от имени принципала.
Обратите внимание
Если лицо, освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, необходимо отдельно учитывать последствия, предусмотренные п. 5 ст. 173 НК РФ.
8. Принципал исчисляет НДС, а агент применяет освобождение от НДС
Возможна и обратная ситуация.
Например:
- принципал исчисляет НДС;
- агент — ИП или организация на УСН, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
В этом случае принципал определяет налоговую базу и исчисляет НДС по реализации принадлежащих ему товаров.
Агент при наличии соответствующего освобождения не исчисляет НДС со своего посреднического вознаграждения.
Но здесь существует важный нюанс.
Освобождение агента от НДС не означает автоматического отсутствия у него всех обязанностей, связанных со счетами-фактурами.
Если агент действует от своего имени и выставляет или получает счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах принципала, необходимо учитывать требования п. 3.1 ст. 169 НК РФ о ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
