Агент приобретает товары и услуги для принципала от своего имени: НДС, счета-фактуры и вычет в 2026 году

Как оформить покупку через агента, передать принципалу НДС поставщика, учесть авансы, вести журнал счетов-фактур и сделать проводки

Серия «НДС по агентскому договору» • Статья 3

Автор: Семенова Людмила
Аудитор • Налоговый консультант • Эксперт проекта «Налоговый гид»

Актуально на 25 сентября 2026 года

В двух словах

Если агент приобретает товары, работы или услуги от своего имени, но за счет принципала, поставщик оформляет договор и счет-фактуру на агента.

Но НДС поставщика при выполнении условий главы 21 НК РФ принимает к вычету принципал, а не агент.

Документальная цепочка выглядит так:

Поставщик → счет-фактура агенту → агент → счет-фактура принципалу → книга покупок принципала.

Агент регистрирует счет-фактуру поставщика в части 2 журнала учета, а составленный для принципала счет-фактуру — в части 1 журнала. В книге покупок и книге продаж эти посреднические счета-фактуры агент не регистрирует.

Отдельно оформляется агентское вознаграждение. Это собственная услуга агента со своим НДС и отдельным счетом-фактурой.

1. Как работает приобретение через агента

В предыдущей статье мы рассматривали ситуацию, когда агент от своего имени продает товар принципала. Теперь операция обратная: агент от своего имени что-либо приобретает для принципала и за его счет.

Схема:

ПРИНЦИПАЛ → АГЕНТ → ПОСТАВЩИК

По сделке с поставщиком права и обязанности возникают у агента, поскольку он действует от своего имени. Но экономически приобретение осуществляется за счет принципала.

Сквозной пример

ООО «Принципал» поручило ООО «Агент» приобрести производственное оборудование. Агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает от принципала деньги для оплаты поставщику.

Стоимость оборудования — 1 000 000 руб. без НДС, НДС 22% — 220 000 руб., всего — 1 220 000 руб.

Агентское вознаграждение — 100 000 руб. без НДС, НДС 22% — 22 000 руб., всего — 122 000 руб.

На этом примере проследим операцию от договора до вычета НДС.

2. Что предусмотреть в агентском договоре

В договоре желательно прямо определить:

• ·       что агент приобретает товары, работы или услуги от своего имени, но за счет принципала;

• ·       предмет и условия приобретения;

• ·       порядок выбора поставщика и согласования цены;

• ·       порядок перечисления агенту денежных средств;

• ·       возможность перечисления поставщику аванса;

• ·       порядок передачи приобретенного принципалу;

• ·       сроки передачи первичных документов и счетов-фактур;

• ·       обязанность передавать заверенные копии счетов-фактур продавцов;

• ·       сроки представления отчета агента;

• ·       размер и порядок выплаты вознаграждения;

• ·       порядок возмещения дополнительных расходов;

• ·       порядок действий при возвратах и корректировках.

3. Первичные документы: поставщик, агент и принципал

Поскольку перед поставщиком покупателем выступает агент, документы по сделке первоначально оформляются в рамках отношений «поставщик — агент». Это может быть накладная, акт, УПД или иной первичный документ.

Исполнение поручения перед принципалом подтверждается отчетом агента и документами, относящимися к приобретению.

Принципалу целесообразно получить:

отчет агента;

первичные документы по приобретению;

документы о передаче имущества принципалу;

счет-фактуру, составленный агентом для принципала;

заверенную копию счета-фактуры поставщика;

документы о дополнительных возмещаемых расходах;

отдельный счет-фактуру на агентское вознаграждение.

4. Счет-фактура поставщика и счет-фактура агента

Предположим, 10 сентября 2026 года поставщик передал оборудование стоимостью 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб., и выставил агенту счет-фактуру № 715 от 10.09.2026.

Поскольку оборудование приобретается агентом за счет принципала, агент не регистрирует этот счет-фактуру в своей книге покупок и не принимает 220 000 руб. НДС к вычету.

Счет-фактура поставщика регистрируется в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

На основании документа поставщика агент составляет счет-фактуру принципалу.

Какие сведения указывает агент

В строках:

• ·       «Продавец»;

• ·       «Адрес»;

• ·       «ИНН/КПП продавца»

указываются данные фактического поставщика, а не агента.

Дата счета-фактуры агента должна соответствовать дате счета-фактуры поставщика. Номер агент присваивает по своей хронологии.

В нашем примере:

поставщик → СФ № 715 от 10.09.2026;

агент → принципалу СФ № 184 от 10.09.2026.

Стоимость — 1 000 000 руб., НДС — 220 000 руб., всего — 1 220 000 руб.

Вместе со своим счетом-фактурой агент передает принципалу заверенную копию счета-фактуры поставщика.

5. Журнал учета и книга покупок

Документооборот можно свести к одной таблице.

Таким образом, агент не принимает к вычету НДС поставщика и не начисляет НДС при передаче принципалу показателей приобретения.

Посреднические счета-фактуры проходят через журнал, а не через книгу покупок и книгу продаж агента.

Счет-фактура на собственное агентское вознаграждение, наоборот, в посреднический журнал не включается, а отражается в книге продаж агента.

6. Как принципал принимает НДС к вычету

В нашем примере НДС по приобретенному оборудованию составляет 220 000 руб.

Принципал вправе принять его к вычету при выполнении общих условий главы 21 НК РФ, в частности если оборудование принято на учет, предназначено для операций, дающих право на вычет, имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы.

Принципал получает от агента счет-фактуру, составленный по правилам посреднического приобретения, и заверенную копию счета-фактуры поставщика.

После выполнения условий ст. 171 и 172 НК РФ принципал регистрирует счет-фактуру в книге покупок и принимает 220 000 руб. НДС к вычету.

То обстоятельство, что первоначальный счет-фактура поставщика оформлен на агента, само по себе не препятствует вычету у принципала: для этой ситуации и предусмотрен специальный посреднический порядок.

7. Агентское вознаграждение и НДС

Агентское вознаграждение — самостоятельная операция.

В нашем примере агент начисляет:

100 000 руб. × 22% = 22 000 руб. НДС. Стоимость услуги с НДС — 122 000 руб.

Агент выставляет принципалу отдельный счет-фактуру на вознаграждение и регистрирует его в своей книге продаж.

Принципал при наличии права на вычет регистрирует документ в книге покупок.

Таким образом, при общеустановленном порядке налогообложения у принципала могут возникнуть два вычета:

8. Авансы: три ситуации, которые нельзя смешивать

При расчетах через агента необходимо различать:

деньги, переданные принципалом агенту для исполнения поручения;

аванс, перечисленный агентом поставщику;

аванс в счет собственного вознаграждения агента.

8.1. Принципал перечислил деньги агенту для покупки

Предположим, принципал перечислил агенту 1 220 000 руб. для расчетов с поставщиком.

Само перечисление денег агенту еще не означает, что поставщик получил предоплату, и само по себе не дает принципалу права на вычет авансового НДС по приобретаемому оборудованию.

Агент также не начисляет НДС с полученных 1 220 000 руб., если это средства для исполнения поручения, а не оплата его собственной услуги.

8.2. Агент перечислил аванс поставщику

Допустим, агент перечислил поставщику полученные от принципала 1 220 000 руб. в качестве 100%-ной предоплаты.

НДС в составе аванса:

1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 руб.

Поставщик выставляет агенту авансовый счет-фактуру. Агент регистрирует его в части 2 журнала, составляет на основании его показателей счет-фактуру принципалу и регистрирует этот документ в части 1 журнала.

Принципал может принять авансовый НДС к вычету при выполнении специальных условий п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Для посреднической покупки особенно важно иметь:

• ·       счет-фактуру агента с показателями авансового счета-фактуры продавца;

• ·       заверенную копию авансового счета-фактуры продавца;

• ·       документ о перечислении денег принципалом агенту;

• ·       документ о перечислении денег агентом поставщику;

• ·       агентский договор, предусматривающий соответствующий порядок расчетов;

• ·       договор агента с поставщиком, предусматривающий предоплату.